本项目应根据“长期借款”科目的期末余额,扣除“长期借款”科目所属的

简介: 本项目应根据“长期借款”科目的期末余额,扣除“长期借款”科目所属的明细科目在资产负债表日起- -年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列

二、资产负债表的编制(一)资产负债表项目的填列方法资产负债表各项目均需填列“ 期末余额”和“上年年末余额”两栏。

资产负债表的“ 期末余额”栏主要有以下几种填列方法:(1) 根据总账科目余额填列。

(二)资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明(1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

(2) “交易性金融资产”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”项目反映。

(3) “应收”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、服务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该项目应根据“应收”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

[例6-2]2x19年12月31日,甲公司“应收”科目的余额为1 300万元;“坏账准备”科目中有关应收计提的坏账准备余额为45万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“应收”项目“期末余额”栏的列报金额=1 300-45=1 255 (万元)。

(4)“应收账款”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、服务等经营活动应收取的款项。

该项目应根据“应收账款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

(5)“应收款项融资”项目,反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收和应收账款等。

本项目应根据“ 预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

如“预付账款”科目所属明细科目期末为贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

(7)“其他应收款”项目,反映企业除应收、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

本项目应根据“ 应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“ 坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

(8) “存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本( 成本与可变现净值孰低)。

本项目应根据“材料采购”“ 原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数,减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

[例6-3]2x19年12月31日,甲公司有关科目余额如下:“发出商品”科目借方余额为800万元,“生产成本”科目借方余额为300万元,“原材料”科目借方余额为100万元,“委托加工物资”科目借方余额为200万元,“材料成本差异”科目贷方余额为25万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元,“受托代销商品”科目借方余额400万元,“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=800 + 300 + 100 + 200 - 25 -100+400-400=1275(万元)。

(9) “合同资产”项目,反映企业按照《企业会计准则第14号——收入》(2018) 的相关规定,根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同资产。

“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应以减去合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“ 合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

(10)“持有待售资产”项目,反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

该项目应根据“ 持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

[例6-4] 甲公司计划一项固定资产,该固定资产于2x19年12月31日被划分为持有待售固定资产,其账面价值为315万元,从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧,不考虑其他因素,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“持有待售资产” 项目“期末余额”栏的列报金额为315万元。

(11) “一年内到期的非流动资产”项目,反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。

(12)“债权投资”项目,反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。

该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额,减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值,在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值,在“其他流动资产”项目反映。

(13) “其他债权投资”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。

该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值,在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一-年内到期的债权投资的期末账面价值,在“其他流动资产”项目反映。

(14)“长期应收款”项目,反映企业租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和劳务等经营活动产生的应收款项。

本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额,减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

(16)“其他权益工具投资”项目,反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。

该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

(17)“固定资产”项目,反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

该项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

[例6-5] 2x19年12月31日,甲公司“固定资产”科目借方余额为4 000万元,累计折旧”科目贷方余额为2 000万元,“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元,“固定资产清理”科目借方余额为500万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏的列报金额=4 000-2 000 - 500 +500=2 000 (万元)。

(18)“在建工程”项目,反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

(19) “使用权资产”项目,反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额,减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

(20)“无形资产”项目,反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

[例6-6] 2x19年12月31日,甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元,累计摊销”科目贷方余额为200万元,“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”栏的列报金额=800-200-100=500(万元)。

(22)“长期待摊费用”项目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额,减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列。

(23)“递延所得税资产”项目,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

(24)“其他非流动资产”项目,反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。

2.负债项目的填列说明(1)“短期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借人的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

[例6-7]2x19年12月31日,甲公司“短期借款”科目的余额如下所示:银行质押借款10万元,信用借款40万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”栏的列报金额=10 +40=50 ( 万元)。

(2) “交易性金融负债”项目,反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债,以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

(3)“应付”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

[例6-8]2x19年12月31日,甲公司“应付”科目的余额如下所示:25万元的银行承兑汇票,10万元的商业承兑汇票,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“应付”项目“期末余额”栏的列报金额=25 +10=35 ( 万元)。

(4)“应付账款”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。

(5) “预收款项”项目,反映企业按照合同规定预收的款项。

如“预收账款”科目所属明细科目期末为借方余额的,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(6)“合同负债”项目,反映企业按照《企业会计准则第14号——收入》(2018) 的相关规定,根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同负债。

[例6-9] 2x19年12月31日,甲公司“应付职工薪酬”科目明细项目为:工资70万元,社会保险费(含医疗保险、工伤保险)4.1万元,设定提存计划(含基本养老保险费) 2.5万元,住房公积金2万元,工会经费1.4万元,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏的列报金额=70 +4.1 +2.5 +2+1.4=80(万元)。

(9) “其他应付款”项目,反映企业除应付、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

(10)“持有待售负债”项目,反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

(11) “一年内到期的非流动负债”项目,反映企业非流动负债于资产负债表日后一年内到期部分的金额,如将于一年内偿还的长期借款。

(12)“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额,扣除“长期借款”科目所属的明细科目在资产负债表日起- -年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

[例6-10] 2x19年12月31日,甲公司“长期借款” 科目余额为155万元,其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利,则甲公司2x19年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”栏的列报金额=155-5=150 (万元),“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”栏的列报金额为5万元。

本项目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。

对于资产负债表日企业发行的金融工具,分类为金融负债的,应在本项目填列,对于优先股和永续债还应在本项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。

(14)“租赁负债”项目,反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。

该项目应根据“ 租赁负债”科目的期末余额填列。

自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值,在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

(15) “长期应付款”项目,应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额,以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

(16)“预计负债”项目,反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债,包括对外担保、未决、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。

本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的,或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动负债,仍在本项目中填列,不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

(18)“递延所得税负债”项目,反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

(19)“其他非流动负债”项目,反映企业除以上非流动负债以外的其他非流动负债。

本项目应根据有关科目期末余额,减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额分析填列。

非流动负债各项目于一年内(含一年)到期的非流动负债,应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

3.所有者权益项目的填列说明(1)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投人的资本(或股本) 总额。

本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。

该资本投入自2x01年至2x19年末未发生变动,则2x19年12月31日,甲公司资产负债表中“实收资本(或股本)”项目“期末余额”栏的列报金额为5000万元。

(2) “其他权益工具”项目,反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值,并下设“优先股”和“永续债”两个项目,分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。

(3)“资本公积”项目,反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

(4) “其他综合收益”项目,反映企业其他综合收益的期末余额。

本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。

(6)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。

本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。


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